Налогообложение соглашения об отступном

Налоговые обязательства по соглашению о предоставлении отступного

Налогообложение соглашения об отступном

Отступное является довольно известным способом прекращения обязательств. В соответствии со ст. 409 ГК РФ “по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.).

Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами. Таким образом, для отступного, как и для новации, характерно волеизъявление двух сторон. Это подтверждается тем, что в ГК РФ говорится о прекращении обязательства “по соглашению сторон”.

Чаще всего соглашением об отступном является письменное обещание должника передать кредитору какое-либо неденежное имущество в счет погашения возникшей ранее дебиторской задолженности по оплате поставленных товаров, выполненных работ или услуг, возврату предоставленного займа и пр.

С предложением отступного может выйти как организация-должник, так и кредитор.

Соглашение об отступном заключают только в период исполнения первоначального обязательства или по истечении указанного в нем срока, то есть реализация должна быть признана не в момент подписания соглашения об отступном, а только при фактической передаче товара (выполнении работ, оказании услуг). Таким образом, объект налогообложения возникает только при фактическом исполнении соглашения об отступном. Если же соглашение об отступном подписывается одновременно с первоначальным обязательством, то оно признается ничтожным.

Основное отличие отступного от новации заключается в том, что реализация условий отступного влечет за собой полное прекращение юридического обязательства после фактического погашения задолженности, а при новации старое обязательство прекращается с момента заключения нового соглашения.

Наиболее распространенными обязательствами, которые прекращаются по соглашению об отступном, являются обязательства по договорам купли-продажи, возмездного оказания услуг, займа.

Рассмотрим наиболее распространенные случаи соглашений об отступном.

При заключении соглашения об отступном взамен оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) размер отступного может быть:

  • o больше первоначально принятого сторонами обязательства;
  • o меньше первоначально принятого сторонами обязательства;
  • o соразмерным первоначально принятому сторонами обязательству.

Если в соглашении об отступном не прописано, что отступное прекращает обязательство лишь в определенной части, то это означает, что обязательство прекращается полностью. Из этого и нужно исходить при расчете налогов по этой сделке.

Предположим, покупатель приобрел товары по договору купли-продажи, но расплатиться с продавцом не смог. Кредитор (то есть продавец) согласился принять в качестве отступного имущество должника (покупателя).

1. Передача имущества стоимостью, соизмеримой с первоначально принятым сторонами обязательством.

Пример

Организация “Стрелка” по договору купли-продажи приобрела партию запасных частей для легковых автомобилей у организации “Белка” на сумму 1180,0 тыс. руб. (в том числе НДС 180,0 тыс. руб.).

В связи с финансовыми трудностями покупатель не смог исполнить долговые обязательства перед продавцом денежными средствами и в качестве отступного передал легковой автомобиль стоимостью 1180,0 тыс. руб.

(с НДС 18%).

После принятия к учету приобретенных запасных частей и при наличии счета-фактуры поставщика – организации “Белка”, должник – организация “Стрелка” вправе принять сумму “входного” НДС к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Предоставление взамен оплаты отступного не означает какой-либо корректировки суммы налогового вычета.

В свою очередь, при передаче автомобиля организация “Стрелка” обязана выставить счет-фактуру организации “Белка” и исчислить НДС со стоимости автомобиля.

Таким образом, у поставщика и должника сумма НДС, исчисленная и принятая к вычету составит 118,0 тыс. руб. Иными словами, на дату исполнения соглашения о предоставлении отступного, т.е. на день передачи кредитору товаров (работ, услуг) необходимо исчислить НДС и выставить счет-фактуру как при обычной реализации (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 168 НК РФ).

2. Передача имущества стоимостью меньшей первоначально принятого сторонами обязательства.

При заключении такого соглашения у сторон сделки все операции учитываются в общем порядке, а именно: после принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии счета-фактуры поставщика (подрядчика, исполнителя) должник вправе принять сумму “входного” НДС к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Предоставление взамен оплаты отступного не предполагает какой-либо корректировки суммы налогового вычета, как у кредитора, так и у должника.

На дату исполнения соглашения о предоставлении отступного (т.е. на день передачи кредитору товаров (выполнения работ, оказания услуг)) должник обязан исчислить НДС и выставить счет-фактуру как при обычной реализации (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 168 НК РФ).

Для вычета НДС и кредитору и должнику необходимы счет-фактура на приобретенное имущество, соглашение об отступном и документ, подтверждающий фактическую передачу имущества в качестве отступного (например, акт приема-передачи).

Таким образом, у должника отражаются доходы и расходы как от обычной реализации, а у кредитора полученное имущество приходуется по цене первоначального договора.

Таким образом, если кредитор соглашается взять имущество своего должника в оплату его долга, значит, он считает его равноценным цене первоначальной сделки. И поэтому именно по сумме погашенного долга кредитору необходимо отразить у себя в учете стоимость полученного имущества.

Пример

ООО “Василек” 2 ноября т.г. реализовало ООО “Лютик” товары стоимостью 2360,0 тыс. руб., в том числе НДС 18% – 360,0 тыс. руб.

30 ноября т.г. по соглашению об отступном ООО “Лютик” передало ООО “Василек” грузовой автомобиль. В соглашении об отступном указана стоимость автомобиля 1700,0 тыс. руб., что соответствует ее остаточной стоимости в налоговом учете. В соответствии с соглашением предоставление отступного полностью прекращает обязательства ООО “Лютик” по оплате товаров перед ООО “Василек”.

Прибыль ООО “Лютик” от передачи по соглашению об отступном грузового автомобиля составит 300 000 руб., НДС к уплате в бюджет – 306,0 тыс. руб., НДС – налоговый вычет по приобретенным товарам – 360,0 тыс. руб.

ООО “Василек” примет автомобиль па учет по стоимости погашенного обязательства (без НДС) – 1700,0 тыс. руб.

и значит, часть имущества, реализованного по первоначальному договору, передана должнику безвозмездно – следовательно, в этой части расходы не могут учитываться для целей налогообложения прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ).

НДС – налоговый вычет указанный в счете-фактуре, полученного от ООО “Лютик”, составит в сумме 306,0 тыс. руб., а НДС к уплате в бюджет – 360,0 тыс. руб.

Таким образом, передача в качестве отступного неравноценного имущества не ведет к каким-либо негативным налоговым последствиям в части исчисления НДС.

3. Передача имущества стоимостью большей первоначально принятого сторонами обязательства.

В данной ситуации порядок определения налоговой базы и исчисление налогов проводится в порядке, обратном предыдущему примеру.

Пример

ООО “Василек” 2 ноября т. г. реализовало ООО “Лютик” товары стоимостью 2006,0 тыс. руб., в том числе НДС 18% – 306,0 тыс. руб.

30 ноября т.г. по соглашению об отступном ООО “Лютик” передало ООО “Василек” грузовой автомобиль. В соглашении об отступном указана стоимость автомобиля 2000,0 тыс. руб., что соответствует его остаточной стоимости в налоговом учете. В соответствии с соглашением предоставление отступного полностью прекращает обязательства ООО “Лютик” по оплате товаров перед ООО “Василек”.

Таким образом, ООО “Лютик” от передачи по соглашению об отступном грузового автомобиля понесет убыток 300 000 руб.; НДС к уплате в бюджет – 360,0 тыс. руб.; НДС – налоговый вычет по приобретенным товарам – 306,0 тыс. руб.

ООО “Василек” примет автомобиль на учет по стоимости погашенного обязательства (без НДС) – 2000,0 тыс. руб. и к вычету НДС в сумме 360 тыс. руб.

Таким образом, имущество, полученное кредитором ООО “Василек” в качестве отступного, дороже имущества, реализованного должнику по первоначальному договору. НДС – налоговый вычет указанный в счете-фактуре, полученного от ООО “Лютик”, составит в сумме 360,0 тыс. руб., а НДС к уплате в бюджет – 306,0 тыс. руб.

Если отступное получено деньгами, то с суммы превышения задолженности, необходимо исчислить НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, согласно которому налоговая база по НДС увеличивается на суммы, иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). НДС исчисляется по расчетной ставке 18/118 (10/110) согласно п.4 ст. 164 НК РФ.

Источник: https://studme.org/14400607/ekonomika/nalogovye_obyazatelstva_soglasheniyu_predostavlenii_otstupnogo

Возврат займа в форме отступного или новации

Налогообложение соглашения об отступном

ООО выдало займ индивидуальному предпринимателю в условиях кризиса, займ в денежном выражении ИП не может вернуть. Возможны ли другие пути возврата займа, например, в форме отступного или новации (возврат продукцией частями)? Налогообложение у ИП и ООО – ЕНВД.

Согласно ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Из этого следует, что если по договору займа Вы получили деньги, то и возвратить займодавцу Вы должны именно деньги, а не товары.

В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

Обязательства возникают из договора (ст. 307 ГК РФ).

Обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным ГК РФ, другими законами, иными правовыми актами или договором.

Способами прекращения обязательств могут быть новация или отступное.

Новация означает, что обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (ст. 414 ГК РФ).

То есть прежнее обязательство, вытекающее из договора займа о возврате денежной суммы, прекращается.

Взамен возникает новое обязательство (в Вашем случае – по поставке продукции).

В отличие от новации, когда прежнее обязательство, вытекающее из договора, прекращается, а взамен возникает новое обязательство, при отступном обязательство прекращается с момента предоставления отступного взамен исполнения, а не с момента достижения сторонами соглашения об отступном.

Ст. 409 ГК РФ установлено, что по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.).

То есть обязательство, вытекающее из договора займа о возврате денежной суммы, прекращается в момент предоставления продукции по соглашению об отступном.

Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами.

Подробнее о новации и отступном, о документальном оформлении этих операций было написано в № 23 «А-Э» и в № 27 «А-Э» за 2009 г.

У займодателей-налогоплательщиков, применяющих систему налогообложения в виде ЕНВД, получение продукции по соглашению об отступном или новации не влияет на налогообложение, поскольку по сути является приобретением товаров.

Однако у заемщика — индивидуального предпринимателя, переведенного на уплату ЕНВД, предоставление продукции по соглашению об отступном или новации признается реализацией этой продукции.

При этом реализация продукции юридическому лицу не относится к розничной торговле, поскольку розничная купля-продажа предполагает передачу товара, предназначенного для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

То есть реализация продукции юридическому лицу в Вашем случае не подлежит налогообложению ЕНВД.

Таким образом, передача продукции по соглашению об отступном (или новации) подлежит налогообложению у индивидуального предпринимателя в соответствии с общим режимом налогообложения или упрощенной системой налогообложения.

Денежные средства, переданные индивидуальному предпринимателю по договору займа, в момент прекращения обязательства по возврату займа признаются авансом за поставку продукции.

Датой получения аванса у индивидуального предпринимателя будет признаваться день заключения соглашения о новации (так как именно в этот день обязательство по возврату займа прекратилось и возникло новированное обязательство по поставке продукции) или день передачи продукциипо соглашению об отступном (в связи с тем, что обязательство по возврату займа прекращается в момент передачи отступного).

Стоимость продукции, поставленной по новированному обязательству или по соглашению об отступном равна первоначальной сумме займа, то есть сумме денежных средств, полученных бывшим заемщиком (индивидуальным предпринимателем).

В случае если индивидуальный предприниматель подавал заявление на применение УСН, то сумма денежных средств, признаваемых авансом за поставку продукции, будет являться доходом индивидуального предпринимателя при определении налоговой базы по налогу при УСН.

Датой получения доходов налогоплательщиков, применяющих УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

То есть датой получения индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, дохода по новированному обязательству признается день подписания соглашения о новации.

Если индивидуальный предприниматель находится на общем режиме налогообложения, то операция по передаче имущества по соглашению об отступном (или новации) подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 227 НК РФ), НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

В соответствии со ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС.

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

То есть если обязательство новируется, то моментом определения налоговой базы по НДС является день заключения соглашения о новации (признания аванса.)

Следовательно, индивидуальному предпринимателю, учитывающему доход от передачи продукции в рамках общей системы налогообложения, необходимо исчислить сумму НДС на дату получения аванса, а затем начислить НДС на дату отгрузки продукции.

Сумма НДС, исчисленная с авансов, принимается к вычету с даты отгрузки продукции (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Если обязательство прекращается по соглашению об отступном, то аванс признается в день передачи продукции.

То есть моментом определения налоговой базы является день отгрузки (совпадающий с днем признания аванса).

Доход индивидуального предпринимателя, подлежащий налогообложению НДФЛ, учитывается кассовым методом, то есть признается, как и при УСН, в момент получения денежных средств на счета в банках и (или) в кассу.

То есть датой получения дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ, признается день заключения соглашения о новации, а по соглашению о предоставлении отступного – дата отгрузки товара.

Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ индивидуальный предприниматель обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой налогоплательщик уплачивает налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

То есть в Вашем случае индивидуальный предприниматель должен вести раздельный учет в отношении деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, и в отношении поставки продукции по соглашению об отступном или новации.

Источник: https://ab-express.ru/articles/vozvrat-zajma-v-forme-otstupnogo-ili-novatsii/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.